一、“公允价值变动损益”科目的账务处理

“公允价值变动损益”属于损益类科目，主要用来核算下列有关资产或负债的公允价值变动形成的应当计人当期损益的利得和损失：交易性金融资产、交易性金融负债、采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务、指定为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融或金融负债。按照“企业会计准则——应用指南2006”的具体规定，“公允价值变动损益”科目的主要账务处理具体体现在以下两大方面：

资产负债表日，交易性金融资产等资产类项目的公允价值高于其账面价值时，借记“交易性金融资产等——公允价值变动”，贷记“公允价值变动损益——交易性金融资产等”;公允价值低于其账面价值时则做相反的会计处理。交易性金融负债等负债类项目的公允价值高于其账面余额时，借记“公允价值变动损益——交易性金融负债等”，贷记“交易性金融负债等——公允价值变动”;公允价值低于其账面价值时则做相反的会计处理。期末将“公允价值变动损益”科目的余额转入“本年利润”科目，结转后“公允价值变动损益”科目应当没有余额。

出售、处置时的账务处理。出售交易性金融资产等时，借记“银行存款”(实际收到的金额)，贷记“交易性金融资产”(账面余额)，借或贷记“投资收益”(差额);同时将原计入该金融资产的累计公允价值变动转出，当公允价值高于其账面价值时，借记“公允价值变动损益——交易性金融资产”等，贷记“投资收益”;当公允价值低于其账面价值时，借记“投资收益”，贷记“公允价值变动损益——交易性金融资产”等。处置交易性金融负债等时，借记“交易性金融负债”(账面余额)，贷记“银行存款”(实际支付的金额)，借或贷记“投资收益”(差额);同时将原计人该金融负债的累计公允价值变动转出，当公允价值高于其账面价值时，借记“投资收益”，贷记“公允价值变动损益——交易性金融负债等”;当公允价值低于其账面价值时，借记“公允价值变动损益——交易性金融负债等”，贷记“投资收益”。出售、转让采用公允价值模式计量的投资性房地产时，借记“银行存款”(实际收到的金额)，贷记“其他业务收入”;借记“其他业务成本”(账面余额)，贷记“投资性房地产——成本”，贷或借记“投资性房地产——公允价值变动”;同时，将投贤陸房地产累计公允价值变动转入其他业务收入，借或贷记“公允价值变动”，贷或借记“其他业务收入”。

二、“公允价值变动损益”科目账务处理中的问题及修正

在每个资产负债表日将“公允价值变动损益”科目余额转入“本年利润”科目后，该科目应当没有余额。在该科目没有余额的情况下，出售交易性金融资产等资产、处置交易性金融负债等负债时、出售或转让采用公允价值模式计量的投资性房地产时将其公允价值变动的累计数额转入“投资收益”、“其他业务收入”科目的具体规定就成了无法理解的现实问题。